Journal of Applied Economic Research
ISSN 2712-7435
УДК 336 02
Зависимость налоговой нагрузки от масштаба предпринимательской деятельности в отраслях лесопромышленного комплекса России
Ю.Е. Лабунец, И.А. Майбуров
Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б.Н. Ельцина, г. Екатеринбург, Россия
Аннотация
Показатель налоговой нагрузки является одним из оценочных критериев налогового риска для налоговых органов при принятии решения о проведении выездной налоговой проверки. Динамика показателя налоговой нагрузки будет являться катализатором развития позитивных или негативных налоговых отношений между налогоплательщиком и налоговым органом. Очень важно представлять взаимосвязи показателя налоговой нагрузки с масштабами предпринимательской деятельности, чтобы формировать объективный подход к налоговому контролю микро-, малого и среднего предпринимательства в разных отраслях. Целью исследования является установление взаимосвязи между уровнем налоговой нагрузки и масштабом предпринимательской деятельности в отраслях лесопромышленного комплекса России. Гипотеза исследования заключается в том, что налоговая нагрузка в отраслях лесопромышленного комплекса России возрастает с увеличением масштаба предпринимательской деятельности. Количество хозяйствующих субъектов, относящихся к категориям микро- и малого предпринимательства выбирались случайным образом с учетом приоритетности характеристики масштаба предпринимательской деятельности по среднесписочной численности. Налоговая нагрузка рассчитывалась по официальной методике Федеральной налоговой службы России. Расчет показателя налоговой нагрузки осуществлялся для каждого респондента. Также были рассчитаны средние значения показателей налоговой нагрузки в разрезе отраслей и по каждой категории предпринимательской деятельности. Установлено, что средний показатель уровня налоговой нагрузки в целом по отраслям лесопромышленного комплекса увеличивается в зависимости от увеличения масштаба предпринимательской деятельности. При этом исследуемые характеристики масштаба бизнеса (выручка и среднесписочная численность) оказывают значительное влияние на изменение уровня налоговой нагрузки как в целом, так и по отдельности в таких отраслях лесопромышленного комплекса, как лесозаготовительная, деревообрабатывающая отрасли и в отрасли производства мебели. Уровень налоговой нагрузки в выше указанных отраслях растет по мере увеличения масштаба предпринимательской деятельности. В целлюлозно-бумажной отрасли налоговая нагрузка увеличивается по мере расширения предпринимательской деятельности от микропредприятия до малого предприятия, но при дальнейшем росте масштаба бизнеса от малого предприятия до среднего показатель налоговой нагрузки уменьшается.
Ключевые слова
налоговая нагрузка; масштаб предпринимательской деятельности; взаимосвязь; лесопромышленный комплекс; сумма уплаченных налогов.
JEL classification
H26, H32,Q23, N80, L73Список использованной литературы
1. Dyreng S., Hanlon M., Maydew E. The effects of executives on corporate tax avoidance // Accounting Review. 2010. Vol. 85, Issue 4. Рp. 1163–1189. DOI: 10.2139/ssrn.1158060.
2. Rego S. Tax-avoidance activities of U.S. multinational corporations // Contemporary Accounting Research. 2003. Vol. 20, Issue 4. Рp. 805–833. DOI: 10.1506/VANN-B7UB-GMFA-9E6W.
3. Fullerton D. Which Effective Tax Rate? // National Tax Journal. 1984. Vol. 37, No. 1. Рp. 23–41.
4. Hanlon M., Heitzman S. A Review of Tax Research // Journal of Accounting and Economics. 2010. No. 2-3. Рp. 127–178. DOI: 10.1016/j.jacceco.2010.09.002.
5. Gupta S., Newberry K. Determinants of the variability of corporate effective tax rates: Evidence from longitudinal data // Journal of Accounting and Public Policy. 1997. Vol. 16, Issue 1. Pр. 1–34. DOI: 10.1016/S0278-4254(96)00055-5.
6. Zimmerman J.L. Taxes and firm size // Journal of Accounting and Economics. 1983. Vol. 5, Issue 1. Рр. 119–149. DOI: 10.1016/0165-4101(83)90008-3.
7. Robinson J., Sikes S., Weaver C. Performance measurement of corporate tax departments // Accounting Review. 2010. Vol. 85, Issue 3. Рp. 1035–1064. DOI: 10.2308/ACCR.2010.85.3.1035.
8. Wilson R. An examination of corporate tax shelter participants // Accounting Review. 2009. Vol. 84, Issue 3. Рp. 969–999. DOI: 10.2308/accr.2009.84.3.969.
9. Frank M.M., Lynch L.J., Rego S.O. Tax reporting aggressiveness and its relation to aggressive financial reporting // Accounting Review. 2009. Vol. 84, Issue 2. Рp. 467–496. DOI: 10.2308/accr.2009.84.2.467.
10. Desai M.A., Dharmapala D. Corporate tax avoidance and high-powered incentives // Journal of Financial Economics. 2006. Vol. 79, Issue 1. Рp. 145–179. DOI: 10.2139/ssrn.532702.
11. Plesko G.A. An Evaluation of Alternative Measures of Corporate Tax Rates // Journal of Accounting and Economics. 2003. Vol. 35, Issue 2. Рp. 201–226. DOI: 10.2139/ssrn.174688.
12. Harris M.N., Feeny S. Habit persistence in effective tax rates // Applied Economics. 2003. Vol. 35, Issue 8. Рp. 951–958. DOI: 10.1080/0003684032000050577.
13. Mascagni G., Mengistu A. The Corporate Tax Burden in Ethiopia: Evidence from Anonymised Tax Returns // ICTD Working Paper 48. Brighton: Institute of Development Studies, 2016. 34 р. DOI: 10.2139/ssrn.2776570.
14. Wu L., Wang Y., Luo W., Gillis P. State ownership, tax status and size effect of effective tax rate in China // Accounting and Business Research. 2012. Vol. 42, Issue 2. Рp. 97–114. DOI: 10.1080/00014788.2012.628208.
15. Porcano T. Corporate tax rates: progressive, proportional, or regressive // Journal of the American Tax Association. 1986. Vol. 7, Issue 2. Рp. 17–31.
16. Какаулина М.О. Методика количественной оценки ненаблюдаемой экономики на региональном уровне на основе отраслевой структуры валовой добавленной стоимости // Вестник УрФУ. Серия экономика и управление. 2018. Т. 17, № 6. С. 1021–1036. DOI: 10.15826/vestnik.2018.17.6.046.
17. Майбуров И.А. Методологические аспекты учета вклада теневой экономики в расчетах налоговой нагрузки // Аудиторские ведомости. 2012. № 9. С. 50–62.
18. Kireenko A.P., Nevzorova E.N., Fedotov D.Yu. Sector-Specific Characteristics of Tax Crime in Russia // Journal of Tax Reform. 2019. Vol. 5, No. 3. Рр. 249–264. DOI: 10.15826/jtr.2019.5.3.071.
19. Fedotov D.Yu., Nevzorova E.N. Intersectoral Shadow Economic Linkages and their Impact on Tax Evasion // Journal of Tax Reform. 2020. Vol. 6, No. 1. Pp. 36–53. DOI: 10.15826/jtr.2020.6.1.074.
20. Hoi C., Wu Q., Zhang H. Is Corporate Social Responsibility (CSR) Associated with Tax Avoidance? Evidence from Irresponsible CSR Activities // Accounting Review. 2013. Vol. 88, Issue 6. Рp. 2025–2059. DOI: 10.2308/ACCR-50544.
21. McGuire S., Wang D., Wilson R. Dual class ownership and tax avoidance // Accounting Review. 2014. Vol. 89, Issue 4. Рр. 1487–1516. DOI: 10.2139/ssrn.1761994.
22. Armstrong C., Blouin J., Larcker D. The incentives for tax planning // Journal of Accounting and Economics. 2012. Vol. 53, No. 1-2. Рp. 391–411. DOI: 10.1016/j.jacceco.2011.04.001.
23. Boone J., Khurana I., Raman K. Religiosity and tax avoidance // Journal of the American Taxation Association. 2013. Vol. 35, Issue 1. Рp. 53–84. DOI: 10.2308/ATAX-50341.
24. Kim K.A., Limpaphayom P. Taxes and firm size in pacific-basin emerging economies // Journal of International Accounting, Auditing & Taxation. 1998. Vol. 7, Issue 1. Рр. 47–68. DOI: 10.1016/S1061-9518(98)90005-2.
25. Chen S., Chen X., Cheng Q., Shevlin T. Are family firms more tax aggressive than non-family firms? // Journal of Financial Economics. 2010. Vol. 95, Issue 1. Рp. 41–61. DOI: 10.1016/J.JFINECO.2009.02.003.
26. Jennings R., Weaver C., Mayew W. The extent of implicit taxes at the corporate level and the effect of TRA86 // Contemporary Accounting Research. 2012. Vol. 29, Issue 4. Рp. 1021–1059. DOI: 10.1111/j.1911-3846.2012.01157.x.
27. Fernandez-Rodriguez E., Martinez-Arias A. Do business characteristics determine an effective tax rate? // Chinese Economy. 2012. Vol. 45, Issue 6. Рp. 60–83. DOI: 10.2753/CES1097-1475450604.
28. Wilkinson B., Cahan S., Jones G. Strategies and dividend imputation: The effect of foreign and domestic ownership on average effective tax rates // Journal of International Accounting, Auditing and Taxation. 2001. Vol. 10, Issue 2. Рp. 157–175. DOI: 10.1016/S1061-9518(01)00042-8.
29. Dyreng S., Hoopes J., Wilde J. Public pressure and corporate tax behavior // Journal of Accounting Research. 2016. Vol. 54, Issue 1. Pp. 147–186. DOI: 10.1111/1475-679X.12308.
30. Jaafar A., Thornton J. Tax havens and effective tax rates: an analysis of private versus public European firms // International Journal of Accounting. 2015. Vol. 50, Issue 4. Рp. 435–457. DOI: 10.1016/J.INTACC.2015.10.005.
31. Kraft A. What really affects German firms' effective tax rate? // International Journal of Financial Research. 2014. Vol. 5, Issue 3. Рp. 1–19. DOI: 10.2139/ssrn.2282907.
32. Mills L., Nutter S., Schwab C. The effect of political sensitivity and bargaining power on taxes: Evidence from federal contractors // Accounting Review. 2013. Vol. 88, Issue 3. Рp. 977–1005. DOI: 10.2139/ssrn.1621861.
33. Noor R., Fadzillah N., Mastuki N. Corporate tax planning: A study on corporate effective tax rates of Malaysian listed companies // International Journal of Trade, Economics and Finance. 2010. Vol. 1, Issue 2. Рp. 189–193. DOI: 10.1109/CSSR.2010.5773726.
34. Richter B., Samphantharak K., Timmons J. Lobbying and taxes // American Journal of Political Science. 2009. Vol. 53, Issue 4. Рp. 893–909. DOI: 10.1111/j.1540-5907.2009.00407.x.
35. Higgins D., Omer T., Phillips J. The influence of a firm's business strategy on its tax aggressiveness // Contemporary Accounting Research. 2015. Vol. 32, Issue 2. Рp. 674–702. DOI: 10.1111/1911-3846.12087.
36. Jianliang Y., Xiaohan G., Deming L., Xiangrong J. The Heterogeneous Tax Burden: Evidence from Firm-Level Data in China // Singapore Economic Review (SER). 2018. Vol. 63, Issue 04. Рр. 1003–1035. DOI: 10.1142/S0217590817420073.
37. Salamon L.M., Siegfried J.J. Economic power and political influence: The impact of industry structure on public policy // American Political Science Review. 1977. Vol. 71, Issue 3. Рp. 1026–1043. DOI: 10.1017/S0003055400265222.
38. Omer T.C., Molloy K.H., Ziebart D.A. An investigation of the firm size-effective tax rate relation in the 1980s // Journal of Accounting, Auditing and Finance. 1993. Vol. 8, Issue 2. Рp. 167–182. DOI:10.1177/0148558X9300800206.
39. Jensen M.C., Meckling W. Theory of the firm: Managerial behavior, agency costs, and ownership structure // Journal of Financial Economics. 1976. Vol. 3, Issue 4. Рp. 305–360. DOI: 10.1016/0304-405X(76)90026-X.
40. Boynton C., Dobbins P., Plesko G. Earnings management and the corporate alternative minimum tax // Journal of Accounting Research. 1992. Vol. 30. Рp. 131–153. DOI: 10.2307/2491198.
41. Richardson G., Lanis R. Determinants of the variability in corporate effective tax rates and tax reform: Evidence from Australia // Journal of Accounting and Public Policy. 2007. Vol. 26, Issue 6. Рp. 689–704. DOI: 10.1016/j.jaccpubpol.2007.10.003.
42. Derashid C., Zhang H. Effective tax rates and the industrial policy hypothesis: Evidence from Malaysia // Journal of International Accounting, Auditing & Taxation. 2003. Vol. 12, Issue 1. Рp. 45–62. DOI: 10.1016/S1061-9518(03)00003-X.
43. Fernandez-Rodriguez E., Martinez-Arias A. Determinants of the effective tax rate in the BRIC countries // Emerging Markets Finance and Trade. 2014. Vol. 50, Issue 3. Рp. 214–228. DOI: 10.2753/REE1540-496X5003S313.
44. Tran А., Yu Yi. Effective Tax Rates of Corporate Australia and the Book-Tax Income Gap // Australian Tax Forum. 2008. Vol. 23, Issue 3. Рp. 233–268.
Благодарности
Исследование выполнено при финансовой поддержке РФФИ в рамках научно-исследовательского проекта №19-010-00365А.
Информация об авторах
Лабунец Юлия Евгеньевна
Аспирант кафедры финансового и налогового менеджмента Уральского федерального университета имени первого Президента России Б.Н. Ельцина, г. Екатеринбург, Россия (620002, г. Екатеринбург, ул. Мира, 19); ORCID: 0000-0001-8522-4115; e-mail:ulya.ev_84@mail.ru.
Майбуров Игорь Анатольевич
Доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой финансового и налогового менеджмента Уральского федерального университета имени первого Президента России Б.Н. Ельцина, г. Екатеринбург, Россия (620002, г. Екатеринбург, ул. Мира, 19); ORCID 0000-0001-8791-665X; e-mail: mayburov.home@gmail.com.
Для цитирования
Лабунец Ю.Е., Майбуров И.А. Зависимость налоговой нагрузки от масштаба предпринимательской деятельности в отраслях лесопромышленного комплекса России // Journal of Applied Economic Research. 2020. Т. 19, № 4. С. 458-487. DOI: 10.15826/vestnik.2020.19.4.022.
Информация о статье
Дата поступления 20 августа 2020 г.; дата поступления после рецензирования 27 сентября 2020 г.; дата принятия к печати 10 октября 2020 г.
DOI: http://dx.doi.org/10.15826/vestnik.2020.19.4.022
Скачать полный текст статьи:
~1 МБ, *.pdf
(Размещен
14.12.2020)
Создано / Изменено: 18 августа 2015 / 20 сентября 2021
© ФГАОУ ВО «УрФУ имени первого Президента России Б.Н. Ельцина»
Увидели ошибку?
выделите фрагмент и нажмите:
Ctrl + Enter
Дизайн портала: Artsofte