УДК 336.22

Оценка поведенческой реакции уклонения от НДФЛ в России на основе анализа макроэкономических индикаторов

А.А. Пугачев

Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова, г. Ярославль, Россия

Аннотация

Одним из рисков перехода в России к пятиступенчатой прогрессивной шкале НДФЛ с 2025 г. является уклонение от налогообложения. Цель исследования – оценка поведенческой реакции налогоплательщиков по уклонению от прогрессивного НДФЛ на основе анализа макроэкономических индикаторов. В рамках исследования протестированы две гипотезы. 1. При переходе от прогрессивной шкалы к плоской с 2001 г. эффект «обеления» зарплат и сокращения теневой экономики был несущественным. 2. При введении с 2021 г. повышенной ставки НДФЛ 15 % расширения уклонения не произошло. Для оценки поведенческой реакции уклонения от НДФЛ применены корреляционно-регрессионный анализ, OLS, статистический сравнительный анализ реальных цепных темпов роста и кластерный анализ макроэкономических индикаторов и показателей теневой экономики России в 1995–2023 гг., а также соцопрос. Расчеты осуществлены в пакете «Анализ данных» Excel. Использованы данные Росстата и авторской базы соцопроса. Сформирован Data Set 1,4 тыс. показателей. Установлено, что динамика макроэкономических индикаторов в 2001 г. не подтверждает существенное снижение уклонения от НДФЛ при введении плоской шкалы. На обеление экономики в 2001 г. воздействовали также снижение ставки налога на прибыль с 35 до 24 % и введение регрессии по единому социальному налогу. В 2021 г. с введением мягкой прогрессии НДФЛ всплеска уклонения не произошло. Поведенческая реакция уклонения от НДФЛ на введение его пятиступенчатой прогрессии с 2025 г. также не будет существенной с позиций бюджетных последствий. Более весомые риски расширения теневой экономики несет повышение ставки налога на прибыль до 25 % и распространение НДС на упрощенную систему налогообложения. Теоретическая значимость исследования состоит в развитии подхода к оценке поведенческой реакции уклонения от НДФЛ. Практическая значимость определяется возможностью использования результатов в рамках реализуемых и будущих реформ НДФЛ.

Ключевые слова

НДФЛ; уклонение от налогов; поведенческая реакция; макроэкономические индикаторы; неравенство граждан; теневая экономика

JEL classification

Список использованной литературы

1. Майбуров И.А. К 100-летию подоходного налога в России: теоретический анализ основных этапов реформы // Journal of Tax Reform. 2015. Т. 1, № 2–3. С. 161–176. https://doi.org/10.15826/jtr.2015.1.2.010

            2. Пугачев А.А. Оценка влияния социальных налоговых вычетов по НДФЛ на благосостояние и неравенство граждан в России // Journal of Applied Economic Research. 2023. Т. 22, № 4. С. 789–813. https://doi.org/10.15826/vestnik.2023.22.4.032

            3. Караваева И.В., Лев М.Ю. Стратегические приоритеты экономической безопасности в экономическом и социальном аспектах: тенденции развития // Экономическая безопасность. 2024. Т. 7, № 7. С. 1661–1688. https://doi.org/10.18334/ecsec.7.7.121331

            4. Пансков В.Г. Приоритеты налоговой политики и направления реформирования российской налоговой системы // ЭТАП: экономическая теория, анализ, практика. 2022. № 1. С. 57–76. https://doi.org/10.24412/2071-6435-2022-1-57-76

            5. Пинская М.Р. Подходы к пониманию налоговой справедливости // Journal of Tax Reform. 2015. Т. 1, № 1. С. 90–99. https://doi.org/10.15826/jtr.2015.1.1.006

            6. Черник Д.Г. К вопросу о прогрессивном или пропорциональном налогообложении доходов физических лиц // Экономика. Налоги. Право. 2018. Т. 11, № 3. С. 114–120. https://doi.org/10.26794/1999-849X-2018-11-3-114-120

            7. Тихонова А.В. Перспективы развития налогообложения физических лиц в России с учетом передового зарубежного опыта // Теоретическая и прикладная экономика. 2023. № 3. С. 64–84. https://doi.org/10.25136/2409-8647.2023.3.43890

            8. Майбуров И.А., Лабунец Ю.Е. Факторы налогового поведения в сфере подоходного налогообложения // Белорусский экономический журнал. 2021. № 2 (95). С. 5–13. https://doi.org/10.46782/1818-4510-2021-2-5-13

            9. Martinangeli A., Windsteiger L. Inequality shapes the propagation of unethical behaviours: Cheating responses to tax evasion along the income distribution // Journal of Economic Behavior & Organization. 2024. Vol. 220. Рр. 135–181. https://doi.org/10.1016/j.jebo.2024.02.012

            10. Allingham M.G., Sandmo A. Income tax evasion: A theoretical analysis // Journal of Public Economics. 1972. Vol. 1, Issues 3–4. Рр. 323–338. https://doi.org/10.1016/0047-2727(72)90010-2

            11. Landier A., Plantin G. Taxing the Rich // Review of Economic Studies. 2017. Vol. 84, Issue 3. Рр. 1186–1209. https://doi.org/10.1093/restud/rdw033

            12. Bühren C., Kundt T.C. Does the Level of Work Effort Influence Tax Evasion? Experimental Evidence // Review of Economics. 2014. Vol. 65, Issue 2. Pр. 137–158. https://doi.org/10.1515/roe-2014-0203

            13. Campos-Vazquez R.M., Krozer A., Ramírez-Álvarez A.A. Preferred tax rates depend on the rates paid by the rich // Journal of Behavioral and Experimental Economics. 2023. Vol. 104. 102025. https://doi.org/10.1016/j.socec.2023.102025

            14. Hope D., Limberg J., Weber N. Why do (some) ordinary Americans support tax cuts for the rich? Evidence from a randomised survey experiment // European Journal of Political Economy. 2023. Vol. 78. 102349. https://doi.org/10.1016/j.ejpoleco.2022.102349

            15. Diakomihalis M. Factors of Tax Evasion in Greece: Taxpayers’ Perspective // Journal of Tax Reform. 2020. Vol. 6, No. 2. Рр. 180–195. http://dx.doi.org/10.15826/jtr.2020.6.2.081

            16. Holter H.A., Krueger D., Stepanchuk S. How do tax progressivity and household heterogeneity affect Laffer curves? // Quantitative Economics. 2019. Vol. 10, Issue 4. Рр. 1317–1356. https://doi.org/10.3982/QE653

            17. Volscho T., Kelly N. The Rise of the Super-Rich: Power Resources, Taxes, Financial Markets, and the Dynamics of the Top 1 Percent, 1949 to 2008 // American Sociological Review. 2012. Vol. 77, Issue 5. Рр. 679–699. https://doi.org/10.1177/0003122412458508

            18. Torregrosa-Hetland S. Inequality in tax evasion: the case of the Spanish income tax // Applied Economic Analysis. 2020. Vol. 28, Issue 83. Рр. 89–109. https://doi.org/10.1108/AEA-01-2020-0007

            19. Alstadsæter A., Johannesen N., Zucman G. Tax evasion and inequality // American Economic Review. 2019. Vol. 109, No. 6. Рр. 2073–2103. https://doi.org/10.1257/aer.20172043

            20. Johns A., Slemrod J. The distribution of income tax noncompliance // National Tax Journal. 2010. Vol. 63, No. 3. Рр. 397–418. https://doi.org/10.17310/ntj.2010.3.01

            21. Saez E. Taxing the Rich More: Preliminary Evidence from the 2013 Tax Increase // Tax Policy and the Economy. 2017. Vol. 31, No. 1. Рр. 71–120. https://doi.org/10.1086/691084

            22. Kleven H., Knudsen M. Kreiner C.T., Pedersen S., Saez E. Unwilling or Unable to Cheat? Evidence From a Tax Audit Experiment in Denmark // Econometrica. 2011. Vol. 79, Issue 3. Pр. 651–692. https://doi.org/10.3982/ECTA9113

            23. Pickhardt M., Seibold G. Income tax evasion dynamics: Evidence from an agent-based econophysics model // Journal of Economic Psychology. 2014. Vol. 40. Рр. 147–160. https://doi.org/10.1016/j.joep.2013.01.011

            24. Slemrod J. Blumenthal M., Christian C. Taxpayer Response to an Increased Probability of Audit: Evidence from a Controlled Experiment in Minnesota // Journal of Public Economics. 2001. Vol. 79, Issue 3. Pp. 455–483. https://doi.org/10.1016/S0047-2727(99)00107-3

            25. Alm J., Enami A., McKee M. Who Responds? Disentangling the Effects of Audits on Individual Tax Compliance Behavior // Atlantic Economic Journal. 2020. Vol. 48. Рр. 147–159. https://doi.org/10.1007/s11293-020-09672-4

            26. Пугачев А.А. Налоговый разрыв на региональном уровне и оценка факторов, его определяющих // Экономические и социальные перемены: факты, тенденции, прогноз. 2020. Т. 13, № 3. С. 93–110. https://doi.org/10.15838/esc.2020.3.69.7

            27. Пархоменко Т.В., Трысячный В.И., Молодых В.А. Теневая экономика как проявление дисбаланса интересов государства и налогоплательщиков // Экономика и управление: проблемы, решения. 2023. Т. 4, № 2 (134). С. 137–144. https://doi.org/10.36871/ek.up.p.r.2023.02.04.017

            28. Rubolino E., Waldenström D. Tax Progressivity and Top Incomes Evidence from Tax Reforms // The Journal of Economic Inequality. 2020. Vol. 18. Рр. 261–289. https://doi.org/10.1007/s10888-020-09445-8

            29. Belozyorov S.A., Sokolovska O.V. Personal income taxation and income inequality in Asia-Pacific: a cross-country analysis // Journal of Tax Reform. 2018. Vol. 4, No. 3. Рр. 236–249. http://dx.doi.org/10.15826/jtr.2018.4.3.054

            30. Dell’Anno R., Davidescu A.A. Estimating shadow economy and tax evasion in Romania. A comparison by different estimation approaches // Economic Analysis and Policy. 2019. Vol. 63. Pр. 130–149. https://doi.org/10.1016/j.eap.2019.05.002

            31. Bennihi A.S. Bouriche L., Schneider F. The informal economy in Algeria: New insights using the MIMIC approach and the interaction with the formal economy // Economic Analysis and Policy. 2021. Vol. 72. Рр. 470–491. https://doi.org/10.1016/j.eap.2021.09.010

            32. Herranz M.M., Turino F. Tax evasion, fiscal policy and public debt: Evidence from Spain // Economic Systems. 2023. Vol. 47, Issue 3. 101121. https://doi.org/10.1016/j.ecosys.2023.101121

            33. Heinemann F., Kocher M.G. Tax Compliance under Tax Regime Changes // International Tax and Public Finance. 2013. Vol. 20, Issue 2. Pр. 225–246. https://doi.org/10.1007/s10797-012-9222-3

            34. Balatsky E.V., Ekimova N.A. Evaluating scenarios of a personal income tax reform in Russia // Journal of Tax Reform. 2019. Vol. 5, No. 1. Pp. 6–22. http://dx.doi.org/10.15826/jtr.2019.5.1.057

            35. Gorodnichenko Yu., Martinez-Vazquez J., Sabirianova Peter K. Myth and Reality of Flat Tax Reform: Micro Estimates of Tax Evasion Response and Welfare Effects in Russia // Journal of Political Economy. 2009. Vol. 117, No. 3. Рр. 504–554. https://doi.org/10.1086/599760

            36. Гафарова Л.А. Современные проблемы подоходного налогообложения в России // Экономика, предпринимательство и право. 2023. Т. 13, № 11. С. 4783–4796. https://doi.org/10.18334/epp.13.11.119331

            37. Синицина И.С., Куликова Н.В. Опыт применения плоской шкалы подоходного налога в странах Центрально-Восточной Европы // Общество и экономика. 2018. № 9. С. 74–90. https://doi.org/10.31857/S020736760001439-1

            38. Menkhoff L., Miethe J. Tax evasion in new disguise? Examining tax havens' international bank deposits // Journal of Public Economics. 2019. Vol. 176. Рр. 53–78. https://doi.org/10.1016/j.jpubeco.2019.06.003

            39. Blackburn K., Bose N., Capasso S. Tax evasion, the underground economy and financial development // Journal of Economic Behavior & Organization. 2012. Vol. 83, Issue 2. Рр. 243–253. https://doi.org/10.1016/j.jebo.2012.05.019

            40. Ikotun A.M., Ezugwu A.E., Abualigah L., Abuhaija B., Heming J. K-means clustering algorithms: a comprehensive review, variants analysis, and advances in the area of big data // Information Sciences. 2023. Vol. 622. Рр. 178–210. http://dx.doi.org/10.1016/j.ins.2022.11.139

            41. Loog M., Krijthe J.H., Bicego M. Also for k-means: more data does not imply better performance // Machine Learning. 2023. Vol. 112. Рр. 3033–3050. https://doi.org/10.1007/s10994-023-06361-6

            42. Балацкий Е.В., Екимова Н.А. Сравнительные характеристики прогрессивной и плоской шкалы подоходного налога // Журнал институциональных исследований. 2018. Т. 10, № 3. С. 102–122. https://doi.org/10.17835/2076-6297.2018.10.3.102-122

            43. Мельникова Н.П., Тихонова А.В. Налоговая политика России в условиях санкционного давления: теоретические подходы и альтернативные направления практической реализации // Национальная безопасность. 2023. № 3. С. 92–108. https://doi.org/10.7256/2454-0668.2023.3.43825

Благодарности

Исследование выполнено за счет гранта Российского научного фонда №23-28-00365, https://rscf.ru/project/23-28-00365/

Информация об авторах

Пугачев Андрей Александрович

Кандидат экономических наук, доцент, научный сотрудник, Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова, г. Ярославль, Россия (150003, г. Ярославль, ул. Советская, 14); ORCID https://orcid.org/0000-0001-7989-6353 е-mail: andrxim@yandex.ru

Для цитирования

Пугачев А.А. Оценка поведенческой реакции уклонения от НДФЛ в России на основе анализа макроэкономических индикаторов // Journal of Applied Economic Research. 2024. Т. 23, № 4. С. 951-978. https://doi.org/10.15826/vestnik.2024.23.4.038

Информация о статье

Дата поступления 6 августа 2024 г.; дата поступления после рецензирования 17 августа 2024 г.; дата принятия к печати 5 сентября 2024 г.

DOI: https://doi.org/10.15826/vestnik.2024.23.4.038

Скачать полный текст статьи: