УДК 336.22

Реализация лабораторного эксперимента в студенческой среде для исследования поведения налогоплательщиков в России

М.Р. Пинская 1, А.В. Тихонова 2, А.Е. Герасимова 2

1 Научно-исследовательский финансовый институт, г. Москва, Россия
2 Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, г. Москва, Россия

Аннотация

Цель работы – разработать и апробировать методологию проведения налогового эксперимента в образовательном процессе для определения оптимального уровня налоговой нагрузки и изучения поведенческих мотивов физических лиц. Материалами исследования являются данные проведенного в 2021 г. лабораторного эксперимента среди студенческой среды вузов Российской Федерации. Для получения результатов обработаны 304 анкеты, каждая из которых состоит из четырех разделов, посвященных поведенческим аспектам налогообложения физических лиц. Методология исследования включает следующее: анкетный опрос, регрессионный анализ, методы классификации (дерево решений, случайный лес, кластерный анализ), канонический анализ, метод сопоставления, табличный метод. Гипотеза исследования состоит в том, что наиболее эффективным инструментом стимулирования добровольного декларирования доходов физических лиц выступает налоговый контроль, а не стимулирующие налоговые меры, нацеленные на снижение налоговой нагрузки и освобождение граждан от мер налоговой ответственности. Желание декларировать основывается не уровнем дохода налогоплательщика, а налоговыми издержками. При этом влияние на декларирование доходов вероятности попадания под налоговую проверку гораздо более сильное, чем влияние размера налоговой ставки. Наконец, общее восприятие налоговой системы определяет категорию налогоплательщика с вероятностью 99,34 %. Научная новизна исследования заключается в комплексной разработке нового методического подхода к проведению и обработке результатов лабораторных экспериментов, основанных на факторных опросах студентов и позволяющих оценить оптимальную налоговую нагрузку, выявить морально-этические и финансовые мотивы налогового поведения физических лиц. Исследование отличается от ранее проведенных российских и зарубежных аналогов тем, что позволяет оценить влияние на поведение налогоплательщика не только ставок налога, но и вероятности проверки профиля его образования при разных фискальных условиях, а также детально раскрывает не только технологию проведения такого эксперимента, но и методы обработки его результатов.

Ключевые слова

поведенческая экономика; лабораторный эксперимент; налогообложение населения; подоходный налог; налоговая ставка; налоговый штраф; эффективная ставка

JEL classification

Список использованной литературы

1. Вишневский В., Веткин А. Уклонение от уплаты налогов и рациональный выбор налогоплательщика // Вопросы экономики. 2004. № 2. С. 96–108. https://doi.org/10.32609/0042-8736-2004-2-96-108

         2. Molodykh V.A., Rubezhnoy A.A. Tax Compliance and the Choice of an Optimum Strategy for the Economic Agents // Journal of Tax Reform. 2017. Vol. 3, No. 3. Рp. 216–225.  https://doi.org/10.15826/jtr.2017.3.3.041

         3. Fedotov D.Yu. The Role of Taxes in Russian National Security // Journal of Tax Reform. 2017. Vol. 3, No. 1. Pp. 6–17. https://doi.org/10.15826/jtr.2017.3.1.027

         4. Labunets I.E., Mayburov I.A., Orlova K.S. The Impact of Field Tax Audits on the Formation of Taxpayers’ Opportunistic Behaviour: The Case of Russia’s Timber Industry // Journal of Tax Reform. 2024. Vol. 10, No. 3. Pp. 591–608. https://doi.org/10.15826/jtr.2024.10.3.186

         5. Kirchler E. The Economic Psychology of Tax Behaviour. Cambridge University Press, 2007. https://doi.org/10.1017/CBO9780511628238

         6. Robbins B., Kiser E. State coercion, moral attitudes, and tax compliance: Evidence from a national factorial survey experiment of income tax evasion // Social Science Research. 2020. Vol. 91. 102448. https://doi.org/10.1016/j.ssresearch.2020.102448

         7. Малышев М.К. Налоговое поведение хозяйствующих субъектов: сущность, модели и факторы формирования // Проблемы развития территории. 2023. Т. 27, № 2. С. 70–88. https://doi.org/10.15838/ptd.2023.2.124.6

         8. Kireenko A.P., Nevzorova E.N., Kireyeva A.F., Filippovich A.S., Khoroshavina E.S. Lab experiment to investigate tax compliance: the case of future taxpayers’ behavior in Russia and Belarus // Journal of Tax Reform. 2018. Vol. 4, No. 3. Pp. 266–290. https://doi.org/10.15826/jtr.2018.4.3.056

         9. Slemrod J., Blumenthal M., Christian C. Taxpayer response to an increased probability of audit: evidence from a controlled experiment in Minnesota // Journal of Public Economics. 2001. Vol. 79, Issue 3. Pp. 455–483. https://doi.org/10.1016/S0047-2727(99)00107-3

         10. Torgler B. A field experiment in moral suasion and tax compliance focusing on underdeclaration and overdeduction // FinanzArchiv: Public Finance Analysis. 2013. Vol. 69, Issue 4. Pp. 393–411. https://doi.org/10.1628/001522113x675647

         11. Torgler B. Does culture matter? Tax morale in an EastWest-German comparison // FinanzArchiv: Public Finance Analysis. 2003. Vol. 59, Issue 4. Pp. 504–528. https://doi.org/10.1628/0015221032500856

         12. Clotfelter C.T. Tax evasion and tax rates: An analysis of individual returns // The Review of Economics and Statistics. 1983. Vol. 65, No. 3. Pp. 363–373. http://dx.doi.org/10.2307/1924181

         13. Ali M.M., Cecil H.W., Knoblett J.A. The effects of tax rates and enforcement policies on taxpayer compliance: A study of self-employed taxpayers // Atlantic Economic Journal. 2001. Vol. 29. Pp. 186–202. https://doi.org/10.1007/BF02299137

         14. Gërxhani K. «Did you pay your taxes?» How (not) to conduct tax evasion surveys in transition countries // Social Indicators Research. 2007. Vol. 80. Pp. 555–581. https://doi.org/10.1007/s11205-006-0007-x

         15. Muehlbacher S., Kirchler E. Mental accounting of selfemployed taxpayers: On the mental segregation of the net income and the tax due // FinanzArchiv: Public Finance Analysis. 2013. Vol. 69, Issue 4. Pp. 412–438. https://doi.org/10.1628/001522113x675656

         16. Henry S.J. Robben H.S.J., Webley P, Weigel R.H., Wärneryd K-E., et al. Decision frame and opportunity as determinants of tax cheating: An international experimental study // Journal of Economic Psychology. 1990. Vol. 11, Issue 3. Pp. 341–364. https://doi.org/10.1016/0167-4870(90)90017-4

         17. Elffers H., Weigel R.H., Hessing D.J. The consequences of different strategies for measuring tax evasion behavior // Journal of Economic Psychology. 1987. Vol. 8, Issue 3. Pp. 311–337. https://doi.org/10.1016/0167-4870(87)90026-2

         18. Hite P.A. An examination of the impact of subject selection on hypothetical and self-reported taxpayer noncompliance // Journal of Economic Psychology. 1988. Vol. 9, Issue 4. Pp. 445–466. https://doi.org/10.1016/0167-4870(88)90013-X

         19. Alm J., Bloomquist K., McKee M. On the external validity of laboratory tax compliance experiments // Economic Inquiry. 2015. Vol. 53, Issue 2. Pp. 1170–1186. https://doi.org/10.1111/ecin.12196

         20. Cummings R.G., Martinez-Vazquez J., McKee M., Torgler B. Tax morale affects tax compliance: Evidence from surveys and an artefactual field experiment // Journal of Economic Behavior & Organization. 2009. Vol. 70, Issue 3. Pp. 447–457. https://doi.org/10.1016/j.jebo.2008.02.010

         21. Friedland N., Maital S., Rutenberg A. A Simulation Study of Income Tax Evasion // Journal of Public Economics. 1978. Vol. 10, Issue 1. Pp. 107–116. https://doi.org/10.1016/0047-2727(78)90008-7

         22. Torgler B. Speaking to theorists and searching for facts: Tax morale and tax compliance in experiments // Journal of Economic Surveys. 2002. Vol. 16, Issue 5. Pp. 657–683. https://doi.org/10.1111/1467-6419.00185

         23. Torgler B. Tax Compliance and Tax Morale: A Theoretical and Empirical Analysis. Edward Elgar Publishing, 2007. https://doi.org/10.4337/9781847207203

         24. Webley P., Robben H.S.J., Elffers H., Hessing D.J. Tax Evasion: An Experimental Approach. Cambridge: Cambridge University Press, 1991. 160 p. URL: https://www.researchgate.net/publication/318659242_Tax_evasion_an_experimental_approach#fullTextFileContent

         25. Ashby J.S., Webley P., Haslam A.S. The role of occupational taxpaying cultures in taxpaying behavior and attitudes // Journal of Economic Psychology. 2009. Vol. 30, Issue 2. Pp. 216–227. https://doi.org/10.1016/j.joep.2008.08.005

         26. Wenzel M. An analysis of norm processes in tax compliance // Journal of Economic Psychology. 2004. Vol. 25, Issue 2. Pp. 213–228. https://doi.org/10.1016/S0167-4870(02)00168-X

         27. Hainmueller J., Hangartner D., Yamamoto T. Validating vignette and conjoint survey experiments against real-world behavior // Proceedings of the National Academy of Sciences of the United States of America. 2015. Vol. 112, Issue 8. Pp. 2395–2400. https://doi.org/10.1073/pnas.1416587112

         28. Alm J., Bloomquist K.M., Mckee M. When You Know Your Neighbour Pays Taxes: Information, Peer Effects, and Tax Compliance // Fiscal Studies. 2016. Vol. 38, Issue 4. Pp. 587–613. https://doi.org/10.1111/1475-5890.12111

         29. Muehlbacher S., Hattmann A., Kirchler E., Alm J. Declaring income versus declaring taxes in tax compliance experiments: Does the design of laboratory experiments affect the results? // Economic and Political Studies. 2022. Vol. 11, Issue 3. Pp. 334–349. https://doi.org/10.1080/20954816.2022.2121244

         30. Kastlunger B., Muehlbacher S., Kirchler E., Mittone L. What Goes Around Comes Around? Experimental Evidence of the Effect of Rewards on Tax Compliance // Public Finance Review. 2011. Vol. 39, Issue 1. Pp. 150–167. https://doi.org/10.1177/1091142110376518

         31. Jurney S., Rupert T., Wartick M. Generational Differences in Perceptions of Tax Fairness and Attitudes Towards Compliance // Advances in Taxation. 2017. Vol. 24. Pp. 163–197. https://doi.org/10.1108/S1058-749720170000024004

         32. Wahl I., Kastlunger B., Kirchler E. Trust in authorities and power to enforce tax compliance: An empirical analysis of the «slippery slope framework» // Law & Policy. 2010. Vol. 32, Issue 4. Pp. 383–406. http://dx.doi.org/10.1111/j.1467-9930.2010.00327.x

         33. Lane T. Discrimination in the laboratory: A meta-analysis of economics experiments // European Economic Review. 2016. Vol. 90. Pp. 375–402. https://doi.org/10.1016/j.euroecorev.2015.11.011

         34. Григорян Л.К., Горинова Е.В. Факторный опрос: преимущества, область применения, практические рекомендации // Социальная психология и общество. 2016. Т. 7, № 2. С. 142–157. https://doi.org/10.17759/sps.2016070210

         35. Christiansen T.G. Dynamic effects of tax audits and the role of intentions // Journal of Public Economics. 2024. Vol. 234. 105121. https://doi.org/10.1016/j.jpubeco.2024.105121

         36. Bernasconi M., Corazzini L., Seri R. Reference dependent preferences, hedonic adaptation and tax evasion: does the tax burden matter? // Journal of Economic Psychology. 2014. Vol. 40. Pp. 103–118. https://doi.org/10.1016/j.joep.2013.01.005

         37. Sandra K., Sidani Y. The influence of religiosity on tax evasion attitudes in Lebanon // Journal of International Accounting, Auditing and Taxation. 2020. Vol. 40. 100335. https://doi.org/10.1016/j.intaccaudtax.2020.100335

         38. Sidani Y.M., Ghanem A.J., Rawwas M.Y. When idealists evade taxes: The influence of personal moral philosophy on attitudes to tax evasion–a Lebanese study // Business Ethics: A European Review. 2014. Vol. 23, Issue 2. Pp. 183–196. https://doi.org/10.1111/beer.12046

         39. Пинская М.Р., Киреенко А.П. Лабораторный эксперимент при исследовании проблемы уклонения от уплаты налогов: значение и методика проведения // Налоги и налогообложение. 2017. № 7. С. 56–66. https://doi.org/10.7256/2454-065X.2017.7.23846

         40. Auspurg K., Jäckle A. First Equals Most Important? Order Effects in Vignette-Based Measurement // Sociological Methods & Research. 2017. Vol. 46, Issue 3. Pp. 490–539. https://doi.org/10.1177/0049124115591016

Информация об авторах

Пинская Миляуша Рашитовна

Доктор экономических наук, доцент, руководитель Центра налоговой политики Научно-исследовательского финансового института, г. Москва, Россия (125375, г. Москва, Настасьинский переулок, 3, стр. 2); ORCID https://orcid.org/0000-0001-9328-1224 е-mail: MPinskaya@nifi.ru

Тихонова Анна Витальевна

Кандидат экономических наук, доцент кафедры налогов и налогового администрирования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, г. Москва, Россия (125167, г. Москва, Ленинградский пр-т, 49/2); ORCID https://orcid.org/0000-0001-8295-8113 е-mail: AVTihonova@fa.ru

Герасимова Анна Евгеньевна

Кандидат экономических наук, доцент кафедры налогов и налогового администрирования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, г. Москва, Россия (125167, г. Москва, Ленинградский пр-т, 49/2); ORCID https://orcid.org/0000-0001-8480-6279 е-mail: aekharitonova@fa.ru

Для цитирования

Пинская М.Р., Тихонова А.В., Герасимова А.Е. Реализация лабораторного эксперимента в студенческой среде для исследования поведения налогоплательщиков в России // Journal of Applied Economic Research. 2025. Т. 24, № 1. С. 91-124. https://doi.org/10.15826/vestnik.2025.24.1.004

Информация о статье

Дата поступления 17 октября 2024 г.; дата поступления после рецензирования 9 января 2025 г.; дата принятия к печати 13 января 2025 г.

DOI: https://doi.org/10.15826/vestnik.2025.24.1.004

Скачать полный текст статьи: