УДК 336.2

Влияние электронных сервисов налоговой службы на налоговое поведение хозяйствующих субъектов: кейс лесопромышленного комплекса России

Ю.Е. Лабунец 1, И.А. Майбуров 2,3, С.А. Матыцина 1, А.В. Карин 1, А.О. Крахин 1

1 Томский государственный университет систем управления и радиоэлектроники, г. Томск, Россия
2 Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б.Н. Ельцина, г. Екатеринбург, Россия
3 Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, г. Москва, Россия

Аннотация

Актуальность исследования обусловлена возрастающей ролью информационных технологий в процессах государственного регулирования в целом, и в частности в налоговом администрировании. Цель исследования – определить влияние электронных сервисов налоговой службы на налоговое поведение хозяйствующих субъектов на примере отраслей лесопромышленного комплекса России. Гипотезы исследования: 1) сервисы налоговой службы способствуют повышению уровня соблюдения законодательства о налогах и сборах; 2) сервисы налоговой службы не уменьшают уровень уклонения от налогообложения в поведении микро, малых и средних предприятий. Репрезентативная выборка исследования составила 4 300 микро, малых и средних предприятий, занятых в лесозаготовке, распиловке и оптовой торговли древесиной. Налоговое поведение при соблюдении законодательства о налогах и сборах характеризовалось исследованием динамики налоговых поступлений от микро, малых и средних предприятий за период 2017–2024 гг. За аналогичный период проводился анализ данных о текущей задолженности по налогам и сборам респондентов выборки, а также изучалась информация судебной практики о привлечении респондентов к ответственности за налоговые правонарушения. Налоговое поведение юридических лиц при уклонении от налогообложения оценивалось уровнем налогового риска, определенного как агрегированный показатель нарушений значений критериев концепции планирования выездной налоговой проверки. По результатам исследования установлена сильная взаимосвязь между применением налоговых сервисов и повышением уровня соблюдения законодательства о налогах и сборах, что подтверждает первую поставленную в настоящем исследовании гипотезу. При этом анализ динамики уровня налогового риска респондентов выборки за каждый год исследуемого периода показал отсутствие воздействия на него системы налоговых сервисов, что, таким образом, подтверждает вторую гипотезу. Результаты позволят рассчитать более детализированные эффекты влияния на типы налогового поведения различных электронных сервисов налоговой службы в зависимости от функционала сервисов, от быстроты их обновления, расширения, улучшения качества, от отраслевой принадлежности деятельности хозяйствующих субъектов и от других параметров.

Ключевые слова

сервисы налоговой службы; налоговое поведение; уклонение от уплаты налогов; соблюдение законодательства о налогах и сборах; взаимосвязь.

JEL classification

Список использованной литературы

1. Alm J. What motivates tax compliance? // Journal of Economic Surveys. 2019. Vol. 33, Issue 2. Pp. 353–388. https://doi.org/10.1111/joes.12272

          2. Snow A., Warren R.S. Ambiguity about audit probability, tax compliance, and taxpayer welfare // Economic Inquiry. 2005. Vol. 43, Issue 4. Pp. 865–871. https://doi.org/10.1093/ei/cbi066

          3. Alm J. Expanding the theory of tax compliance from individual to group motivations // In: A Handbook of Alternative Theories in Public Economics. Edited by F. Forte, R. Mudambi, P. Navarra. Cheltenham, UK; Northampton, MA: Edward Elgar Publishing, 2014. Pp. 260–277. https://doi.org/10.4337/9781781004715.00020

          4. Dhami S., al-Nowaihi A. Why do people pay taxes? Prospect theory versus expected utility theory // Journal of Economic Behavior & Organization. 2007. Vol. 64, Issue 1. Pp. 171–192. https://doi.org/10.1016/j.jebo.2006.08.006

          5. Braithwaite V. Defiance in Taxation and Governance – Resisting and Dismissing Authority in a Democracy. Cheltenham, UK; Northhampton, MA: Edward Elgar Publishing, 2009. 384 p. http://dx.doi.org/10.4337/9781848449077

          6. Becker G.S. Crime and punishment – An economic approach // The Journal of Political Economy. 1968. Vol. 76, No. 2. Pp. 169–217. https://doi.org/10.1086/259394

          7. Allingam M.G., Sandmo A. Income Tax Evasion: A Theoretical Analysis // Journal of Public Economics. 1972. Vol. 1, Issue 3-4. Pp. 323–338. https://doi.org/10.1016/0047-2727(72)90010-2

          8. Alm J., Torgler B. Do ethics matter? Tax compliance and morality // Journal of Business Ethics. 2012. Vol. 101. Pp. 635–651. https://doi.org/10.1007/s10551-011-0761-9

          9. Bruns C., Fochmann M., Mohr P.N.C., Torgler B. Multidimensional Tax Compliance Attitude // School of Business & Economics Discussion Paper. No. 2023/7. Freie Universität Berlin, 2024. 60 p. http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.4608246

          10. Kogler C., Batrancea L., Nichita A., Pantya J., Belianin A., Kirchler E. Trust and power as determinants of tax compliance: Testing the assumptions of the slippery slope framework in Austria, Hungary, Romania and Russia // Journal of Economic Psychology. 2013. Vol. 34. Pp. 169–180. https://doi.org/10.1016/j.joep.2012.09.010

          11. Li J., Wang X., Wu Y. Can government improve tax compliance by adopting advanced information technology? Evidence from the Golden Tax Project III in China // Economic Modelling. 2020. Vol. 93. Pp. 384–397. https://doi.org/10.1016/j.econmod.2020.08.009

          12. Dularif M., Rustiarini N.W. Tax compliance and non-deterrence approach: a systematic review // International Journal of Sociology and Social Policy. Vol. 42, Issue 11-12. Pp. 1080–1108. https://doi.org/10.1108/IJSSP-04-2021-0108

          13. Alm J., Cherry T., Jones M., McKee M. Taxpayer information assistance services and tax compliance behavior // Journal of Economic Psychology. 2010. Vol. 31, Issue 4. Pp. 577–586. https://doi.org/10.1016/j.joep.2010.03.018

          14. Ayoola T.J., Olaniyi O.O., Kolawole P.E., Aregbesola O.D., Wright O. Tax administration, trust in tax authorities, and personal income tax compliance: Evidence from Nigeria // Public and Municipal Finance. 2023. Vol. 12, Issue 1. Pp. 12–21. https://doi.org/10.21511/pmf.12(1).2023.02

          15. Belahouaoui R., Attak E.H. Digital taxation, artificial intelligence and Tax Administration 3.0: improving tax compliance behavior – a systematic literature review using textometry (2016–2023) // Accounting Research Journal. 2024. Vol. 37, Issue 2. Pp. 172–191. https://doi.org/10.1108/ARJ-12-2023-0372

          16. Mallick H. Do governance quality and ICT infrastructure influence the tax revenue mobilisation? An empirical analysis for India // Economic Change and Restructuring. 2021. Vol. 54. Pp. 371–415. https://doi.org/10.1007/s10644-020-09282-9

          17. Night S., Bananuka J. The mediating role of adoption of an electronic tax system in the relationship between attitude towards electronic tax system and tax compliance // Journal of Economics, Finance and Administrative Science. 2020. Vol. 25, Issue 49. Pp. 73–88. https://doi.org/10.1108/JEFAS-07-2018-0066

          18. Devano S., Mulyani S., Winarningsih S., Ghani E.K. Tax officers’ perceived relationship of e-taxation use, taxpayer satisfaction and taxpayer compliance // Asian Economic and Financial Review. 2023. Vol. 13, No. 10. Pp. 687–699. https://doi.org/10.55493/5002.v13i10.4848

          19. Abdellatif M., Tran-Nam B. Assessing value added tax compliance burden in Gulf Cooperation Council countries // eJournal of Tax Research. 2023. Vol. 21, No. 2. Pp. 301–332. URL: https://classic.austlii.edu.au/au/journals/eJlTaxR/2023/18.pdf

          20. Stiglingh M. A measuring instrument to evaluate e-service quality in a revenue authority setting // Public Relations Review. 2014. Vol. 40, Issue 2. Pp. 216–225. https://doi.org/10.1016/j.pubrev.2013.12.001

          21. Augustine A.A., Folajimi A.F., Ayodele A.L. Quality of Tax Services, Moderated by Trust in State Internal Revenue Service and Voluntary Tax Compliance Behaviour among Individual Taxpayers in South-West, Nigeria // Journal of Accounting, Business and Finance Research. 2020. Vol. 8, No. 2. Pp. 47–57. https://doi.org/10.20448/2002.82.47.57

          22. Huiskers-Stoop E.A.M., Gribnau J.L.M. Cooperative Compliance and the Dutch Horizontal Monitoring Model // Journal of Tax Administration. 2019. Vol. 5, No. 1. Pp. 66–110. URL: https://ssrn.com/abstract=3333347

          23. Sapidin S., Abdul Aziz S., Bidin Z. Understanding The Role of Tax Services in Shaping Compliance Behavior: A Systematic Literature Review // Advanced International Journal of Business Entrepreneurship and SMEs. 2025. Vol. 7, No. 24. Pp. 187–208. https://doi.org/10.35631/AIJBES.724013

          24. Saptono P.B., Hodžic S., Khozen I., Mahmud G., Pratiwi I., Purwanto D., Aditama M.A., Haq N., Khodijah S. Quality of e-tax system and tax compliance intention: the mediating role of user satisfaction // Informatics. 2023. Vol. 10, Issue 1. 22. https://doi.org/10.3390/informatics10010022

          25. Okunogbe O., Santoro F. The Promise and Limitations of Information Technology for Tax Mobilization // The World Bank Research Observer. 2022. Vol. 38, Issue 2. Pp. 295–324. https://doi.org/10.1093/wbro/lkac008

          26. Heriel E.N., Vaishali J.S. The Influence of Tax Service Quality on Presumptive Taxpayers’ Compliance in Tanzania: A Case of Ilala Tax Region // African Journal of Economics and Sustainable Development. 2024. Vol. 7, Issue 1. Pp. 123–138. https://doi.org/10.52589/AJESD-UESUSVE6

          27. Au L.T.N., Hoang H.T., Ho L.T.H. Tax service quality for enterprises: development of a valid measurement scale // Asia-Pacific Journal of Business Administration. 2023. Vol. 15, Issue 3. Pp. 345–360. https://doi.org/10.1108/APJBA-01-2021-0033

          28. Bassey E., Mulligan E., Ojo A. A Conceptual Framework for Digital Tax Administration – A Systematic Review // Government Information Quarterly. 2022. Vol. 39, Issue 4. 101754. https://doi.org/10.1016/j.giq.2022.101754

          29. Umar M.A., Masud A. Why information technology is constrained in tackling tax noncompliance in developing countries: Nigerian tax administrators’ perspectives // Accounting Research Journal. 2020. Vol. 33, Issue 2. Pp. 307–322. https://doi.org/10.1108/ARJ-11-2018-0205

          30. Otekunrin A.O., Nwanji T.I., Eluyela D.F., Inegbedion H., Eleda T. E-tax system effectiveness in reducing tax evasion in Nigeria // Problems and Perspectives in Management. 2021. Vol. 19, Issue 4. Pp. 175–185. https://doi.org/10.21511/ppm.19(4).2021.15

          31. Alm J. Tax evasion, technology, and inequality // Economics of Governance. 2021. Vol. 22. Pp. 321–343. https://doi.org/10.1007/s10101-021-00247-w

          32. Uyar A., Nimer K., Kuzey C., Shahbaz M., Schneider F. Can e-government initiatives alleviate tax evasion? The moderation effect of ICT // Technological Forecasting and Social Change. 2021. Vol. 166. 120597. https://doi.org/10.1016/j.techfore.2021.120597

          33. Nurkholis N., Dularif M., Rustiarini N.W. Tax evasion and service-trust paradigm: A meta-analysis // Cogent Business & Management. 2020. Vol. 7, Issue 1. 1827699. https://doi.org/10.1080/23311975.2020.1827699

          34. Agusti R.R., Rahman A.F. Determinants of tax attitude in small and medium enterprises: Evidence from Indonesia // Cogent Business & Management. 2022. Vol. 10, Issue 1. 2160585. https://doi.org/10.1080/23311975.2022.2160585

          35. Batrancea L., Nichita A., Olsen J., Kogler C., Kirchler E., Hoelzl E., Weiss A., Torgler B., Fooken J., Fuller J. Trust and power as determinants of tax compliance across 44 nations // Journal of Economic Psychology. 2019. Vol. 74. 102191. https://doi.org/10.1016/j.joep.2019.102191

Благодарности

Авторы благодарят рецензентов за их предложения и замечания, которые позволили улучшить статью.

Статья подготовлена по результатам исследований, выполненных за счет бюджетных средств по государственному заданию Финансового университета при Правительстве Российской Федерации.

Информация об авторах

Лабунец Юлия Евгеньевна

Кандидат экономических наук, доцент кафедры экономической безопасности Томского государственного университета систем управления и радиоэлектроники, г. Томск, Россия (634050, г. Томск, пр. Ленина, 40); ORCID https://orcid.org/0000-0001-8522-4115 e-mail: ulya.ev_84@mail.ru

Майбуров Игорь Анатольевич

Доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой финансового и налогового менеджмента Уральского федерального университета имени первого Президента России Б.Н. Ельцина, г. Екатеринбург, Россия (620002, г. Екатеринбург, ул. Мира, 19); главный научный сотрудник Института исследований социально-экономической трансформации и финансовой политики Финансового факультета Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, г. Москва, Россия (125167, г. Москва, Ленинградский пр-т, 49/2); ORCID https://orcid.org/0000-0001-8791-665X e-mail: mayburov.home@gmail.com

Матыцина Софья Антоновна

Студент факультета безопасности Томского государственного университета систем управления и радиоэлектроники, г. Томск, Россия (634050, г. Томск, пр. Ленина, 40); ORCID https://orcid.org/0009-0000-2705-1041 e-mail: matytsina10.00@mail.ru

Карин Александр Валерьевич

Студент факультета безопасности Томского государственного университета систем управления и радиоэлектроники, г. Томск, Россия (634050, г. Томск, пр. Ленина, 40); ORCID https://orcid.org/0009-0001-7542-0224 e-mail: karin.shura@mail.ru

Крахин Алексей Олегович

Студент факультета безопасности Томского государственного университета систем управления и радиоэлектроники, г. Томск, Россия (634050, г. Томск, пр. Ленина, 40); ORCID https://orcid.org/0009-0002-7377-9660 e-mail: krahin.a@mail.ru

Для цитирования

Лабунец Ю.Е., Майбуров И.А., Матыцина С.А., Карин А.В., Крахин А.О. Влияние электронных сервисов налоговой службы на налоговое поведение хозяйствующих субъектов: кейс лесопромышленного комплекса России // Journal of Applied Economic Research. 2025. Т. 24, № 4. С. 1475-1510. https://doi.org/10.15826/vestnik.2025.24.4.048

Информация о статье

Дата поступления 22 апреля 2025 г.; дата поступления после рецензирования 27 июля 2025 г.; дата принятия к печати 19 августа 2025 г.

DOI: https://doi.org/10.15826/vestnik.2025.24.4.048

Скачать полный текст статьи: