УДК 336.2

Риск-ориентированный подход в налоговом контроле разных стран: влияние на определенность поведения участников налоговых отношений

Ю.Е. Лабунец 1, И.А. Майбуров 2,3, О.В. Баженов 2, Е.С. Макарова 1, Д.С. Двойнина 1, И.С. Назарова 1

1 Томский государственный университет систем управления и радиоэлектроники, г. Томск, Россия
2 Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б.Н. Ельцина, г. Екатеринбург, Россия
3 Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, г. Москва, Россия

Аннотация

Цель исследования – установить влияние общих характеристик системы риск-ориентированного подхода на определенность поведения участников налоговых отношений. В настоящем исследовании применялись методы систематического обзора, методы экономико-математического моделирования и теории игр. Для проведения систематического обзора была использована методология PRISMA. Указанная методология предполагает поиск интересующих статей по базам данных на основе ключевых слов. Из 4 585 найденных статей за период за период 2013 по 2025 г. после прохождения этапов идентификации, отбора и проверки на приемлемость в качественный синтез были включены 35 исследований. Поиск источников осуществлялся на платформах ResearchGate, Scopus. По результатам систематического обзора механизм риск-ориентированного подхода представлен как система трех взаимосвязанных элементов: организация оценки налоговых рисков, механизм предупреждения и механизм предотвращения налоговых рисков. Выбранные нами научные работы включают исследования систем риск-ориентированных подходов в налоговом контроле 15 стран мира. В процессе анализа полученных качественных данных были сформулированы общие для всех исследуемых стран характеристики по каждому элементу системы риск-ориентированного похода в налоговом контроле. Для изучения поведения налогоплательщиков при наличии различных систем риск-ориентированного подхода в налоговом контроле применялся метод теории игр, в частности модель антагонистической игры с нулевой суммой как наиболее приемлемой для характеристики налоговых отношений между государством и налогоплательщиками. При этом следует отметить, что модель антагонистической игры включает разные поведенческие стратегии в зависимости от определенных условий. В качестве такого условия применен параметр неопределенность поведения участников. Нами с помощью коэффициента Фехнера была установлена взаимосвязь данных параметров с каждой из сформулированных общих характеристик системы риск-ориентированного подхода. Сформированная нами по результатам выявленных взаимосвязей межстрановая модель в форме системы математических уравнений является подтверждением гипотезы, поставленной в настоящем исследовании.

Ключевые слова

риск; налоговое поведение; оценка; страны мира; риск-ориентированный подход; сравнение; теория игр; стратегия; систематический обзор.

JEL classification

Список использованной литературы

1. Coppier R., Michetti E., Scaccia L. Size-Dependent Enforcement, Tax Evasion and Dimensional Trap // Computational Economics. 2025. Vol. 65, Issue 2. Pp. 585–611. https://doi.org/10.1007/s10614-023-10399-y

         2. Brühne A.I., Schanz D. Defining and Managing Corporate Tax Risk: Perceptions of Tax Risk Experts // Contemporary Accounting Research. 2022. Vol. 39, Issue 4. Pp. 2861–2902. https://doi.org/10.1111/1911-3846.12785

         3. Kislina D., Wijaya S. Tax Audit: Implementation of Compliance Risk Management // Jambura Equilibrium Journal. 2022. Vol. 4, No. 2. Pp. 74–83. https://doi.org/10.37479/jej.v4i2.15342

         4. Segal T., Maroun W. Tax risk-management analysis: Comparison between the United States of America, the United Kingdom and South Africa // Journal of Economic and Financial Sciences. 2014. Vol. 7, Issue 2. Pp. 375–392. https://doi.org/10.4102/jef.v7i2.146

         5. Neuman S., Omer T., Schmidt A. Assessing Tax Risk: Practitioner Perspectives // Contemporary Accounting Research. 2019. Vol. 37, Issue 3. Pp. 1788–1829. https://doi.org/10.1111/1911-3846.12556

         6. Bachas P., Jaef R.N.F., Jensen A. Size-dependent tax enforcement and compliance: global evidence and aggregate implications // Journal of Development Economics. 2019. Vol. 140. Pp. 203–222. https://doi.org/10.1016/j.jdeveco.2019.05.001

         7. Hien N., Thao B., Tuan D. Tax knowledge and tax compliance of the small and medium enterprises in Vietnam // International Journal of Innovative Research and Scientific Studies. 2025. Vol. 8, No. 1. Pp. 886–898. https://doi.org/10.53894/ijirss.v8i1.4433

         8. Witczak I. The significance of tax risk for Polish companies based on the findings of an empirical study // Research Papers in Economics and Finance. 2024. Vol. 8, No. 2. Pp. 58–77. https://doi.org/10.18559/ref.2024.2.1121

         9. Ayers B.C., Seidman J.K., Towery E.M. Tax reporting behavior under audit certainty // Contemporary Accounting Research. 2019. Vol. 36, Issue 1. Pp. 326–358. https://doi.org/10.1111/1911-3846.12439

         10. Sharma S. Risk-based tax audits in India and evolution to risk management // International Journal for Research in Applied Science & Engineering Technology. 2022. Vol. 10, Issue 12. Pp. 727–730. https://doi.org/10.22214/ijraset.2022.47871

         11. Hybka M.M. Evaluating risk-based selection methods for tax audits in Poland // International Journal of Business and Economic Development. 2020. Vol. 8, Issue 2. Pp. 9–20. https://doi.org/10.24052/ijbed/v08n02/art-02

         12. Klimsa D., Ullmann R. Threshold-dependent tax enforcement and the size distribution of firms: evidence from Germany // International Tax and Public Finance. 2023. Vol. 30, Issue 4. Pp. 1002–1035. https://doi.org/10.1007/s10797-022-09732-2

         13. Rahman S., Sirazy M.R.M., Das R., Khan R.S. An Exploration of Artificial Intelligence Techniques for Optimizing Tax Compliance, Fraud Detection, and Revenue Collection in Modern Tax Administrations // International Journal of Business Intelligence and Big Data Analytics. 2024. Vol. 7, Issue 1. Pp. 56–80. URL: https://research.tensorgate.org/index.php/IJBIBDA/article/view/157

         14. Lipniewicz R. Tax Administration and Risk Management in the Digital Age // Information Systems in Management. 2017. Vol. 6, No. 1. Pp. 26–37. https://doi.org/10.22630/ISIM.2017.6.1.3

         15. Das R., Sirazy M.R.M., Khan R.S., Rahman S. A Collaborative Intelligence (CI) Framework for Fraud Detection in U.S. Federal Relief Programs // Applied Research in Artificial Intelligence and Cloud Computing. 2023. Vol. 6, No. 9. Pp. 47–59. URL: https://researchberg.com/index.php/araic/article/view/236

         16. Saragih A.H., Reyhani Q., Setyowati M.S., Hendrawan A. The potential of an artificial intelligence (ai) application for the tax administration system’s modernization: the case of Indonesia // Artificial Intelligence and Law. 2023. Vol. 31, Issue 3. Pp. 491–514. https://doi.org/10.1007/s10506-022-09321-y

         17. Bassey E., Mulligan E., Ojo A. A conceptual framework for digital tax administration-A systematic review // Government Information Quarterly. 2022. Vol. 39, Issue 4. 101754. https://doi.org/10.1016/j.giq.2022.101754

         18. Strauss H., Fawcett T., Schutte D. Tax Risk Assessment and Assurance Reform in Response to the Digitalised Economy // Journal of Telecommunications and the Digital Economy. 2020. Vol. 8, No. 4. Pp. 96–126. https://doi.org/10.18080/jtde.v8n4.306

         19. Asrindah D., Atmoko A.D. The Role of Tax Official in Mitigating Company’s Tax Obstacles // Economics and Business Review. 2024. Vol. 8, No. 1. Pp. 25–37. https://doi.org/10.26487/hebr.v8i1.5516

         20. Sayfieva S.N., Shakhov O.F., Nevmyvako V.P., Chernavsky M.Y., Vysotskaya N.V. Taxation in the context of economic security: Opportunities and technologies // International Journal of Recent Technology and Engineering (IJRTE), 2019, Vol. 8, Issue 2, Pp. 6089–6093. https://doi.org/10.35940/ijrte.B3816.078219

         21. Bişgin A., Fatma T. Comparison of the Tax Auditing Process in the United States and Türkiye // International Journal of Social, Political and Financial Researches. 2025. Vol. 5, Issue 1. Pp. 63–78. https://doi.org/10.70101/ussmad.1631373

         22. Tawfik O.I., Elmaasrawy H.E. Determinants of the Quality of Tax Audits for Content Creation Tax and Tax Compliance: Evidence From Egypt // Sage Open. 2024. Vol. 14, Issue 1. Pp. 1–17. https://doi.org/10.1177/21582440241227755

         23. Blaufus K., Reineke J., Trenn I. Perceived tax audit aggressiveness, tax control frameworks and tax planning: an empirical analysis // Journal of Business Economics. 2023. Vol. 93, Issue 3. Pp. 509–557. https://doi.org/10.1007/s11573-022-01116-6

         24. Kasper M., Alm J. Audits, audit effectiveness, and post-audit tax compliance // Journal of Economic Behavior & Organization. 2022. Vol. 195. Pp. 87–102. https://doi.org/https://doi.org/10.1016/j.jebo.2022.01.003

         25. Kasper M., Rablen M.D. Tax compliance after an audit: Higher or lower? // Journal of Economic Behavior & Organization. 2023. Vol. 207. Pp. 157–171. https://doi.org/https://doi.org/10.1016/j.jebo.2023.01.013

         26. Le T.T., Nguyen T.M.A., Do V.Q., Ngo T.H.C. Risk-based approach and quality of independent audit using structure equation modeling – Evidence from Vietnam // European Research on Management and Business Economics. 2022. Vol. 28, Issue 3. Pp. 522–529. https://doi.org/10.1016/j.iedeen.2022.100196

         27. Finley A.R. The impact of large tax settlement favorability on firms’ subsequent tax avoidance // Review of Accounting Studies. 2019. Vol. 24, Issue 1. Pp. 156–187. https://doi.org/10.1007/s11142-018-9471-1

         28. Finley A.R., Stekelberg J. Measuring tax authority monitoring // Journal of American Taxation Association. 2022. Vol. 44, Issue 1. Pp. 75–92. https://doi.org/10.2308/JATA-2020-026

         29. Atayah O.F., Alshater M.M. Audit and Tax in the Context of Emerging Technologies: A Retrospective Analysis, Current Trends, and Future Opportunities // International Journal of Digital Accounting Research. 2021. Vol. 21. Pp. 95–128. https://doi.org/10.4192/1577-8517-v21_4

         30. Гулькова Е.Л., Карп М.В., Типалина М.В. Роль налоговой безопасности в системе экономической безопасности организации // Вестник университета. 2023. № 6. С. 153–161. https://doi.org/10.26425/1816-4277-2023-6-153-161

         31. Aina A.T. The Perception of Nigerian Tax Officers, Taxpayers, and Tax Consultants on the Adoption of Artificial Intelligence in Tax Risk Management // FUDMA Journal of Accounting and Finance Research. 2024. Vol. 2, No. 4. Pp. 122–136. https://doi.org/10.33003/fujafr-2024.v2i4.140.122-136

         32. Monday O., Ahiakwo U., Ogwo Ch. Effectual tax audit and investigation paradigm: Probable panacea to tax hemorrhage in Nigeria // International Journal of Multidisciplinary Research and Growth Evaluation. 2023. Vol. 4, Issue 4. Pp. 361–366. URL: https://www.allmultidisciplinaryjournal.com/uploads/archives/20230720204939_D-23-42.1.pdf

         33. Li W., Pittman J.A., Wang Z-T. The determinants and consequences of tax audits: some evidence from China // The Journal of the American Taxation Association. 2019. Vol. 41, Issue 1. Pp. 91–122. https://doi.org/10.2139/ssrn.2585466

         34. Tang X., Du D., Xie L., Lin B. Does the standardisation of tax enforcement improve corporate financial reporting quality? // China Journal of Accounting Studies. 2022. Vol. 10, Issue 4. Pp. 481–502, https://doi.org/10.1080/21697213.2022.2143684

         35. Belnap A., Hoopes J.L., Maydew E.L., Turk A. Real effects of tax audits // Review of Accounting Studies. 2022. Vol. 29, Issue 1. Pp. 665–700. https://doi.org/10.1007/s11142-022-09717-w

Благодарности

Авторы благодарят рецензентов за их предложения и замечания, которые позволили улучшить статью.

Статья подготовлена по результатам исследований, выполненных за счет бюджетных средств по государственному заданию Финансового университета при Правительстве Российской Федерации.

Информация об авторах

Лабунец Юлия Евгеньевна

Кандидат экономических наук, доцент кафедры экономической безопасности Томского государственного университета систем управления и радиоэлектроники, г. Томск, Россия (634050, г. Томск, пр. Ленина, 40); ORCID https://orcid.org/0000-0001-8522-4115 e-mail: ulya.ev_84@mail.ru

Майбуров Игорь Анатольевич

Доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой финансового и налогового менеджмента Уральского федерального университета имени первого Президента России Б.Н. Ельцина, г. Екатеринбург, Россия (620002, г. Екатеринбург, ул. Мира, 19); главный научный сотрудник Института исследований социально-экономической трансформации и финансовой политики Финансового факультета Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, г. Москва, Россия (125167, г. Москва, Ленинградский пр-т, 49/2); ORCID https://orcid.org/0000-0001-8791-665X e-mail: mayburov.home@gmail.com

Баженов Олег Викторович

Доктор экономических наук, доцент, профессор учебно-научного центра системной инженерии Уральского федерального университета имени первого Президента России Б.Н. Ельцина, г. Екатеринбург, Россия (620002, г. Екатеринбург, ул. Мира, 19); ORCID https://orcid.org/0000-0002-1515-6054 e-mail: o.v.bazhenov@urfu.ru

Макарова Екатерина Сергеевна

Студент факультета безопасности Томского государственного университета систем управления и радиоэлектроники, г. Томск, Россия (634050, г. Томск, пр. Ленина, 40); ORCID https://orcid.org/0009-0009-1225-3391 e-mail: makkat29@gmail.com

Двойнина Дарья Сергеевна

Студент факультета безопасности Томского государственного университета систем управления и радиоэлектроники, г. Томск, Россия (634050, г. Томск, пр. Ленина, 40); ORCID https://orcid.org/0009-0001-2328-9359 e-mail: dashadvoynina@gmail.com

Назарова Ирина Сергеевна

Студент факультета безопасности Томского государственного университета систем управления и радиоэлектроники, г. Томск, Россия (634050, г. Томск, пр. Ленина, 40); ORCID https://orcid.org/0009-0007-2551-5093 e-mail: irina_nazarova2004@mail.ru

Для цитирования

Лабунец Ю.Е., Майбуров И.А., Баженов О.В., Макарова Е.С., Двойнина Д.С., Назарова И.С. Риск-ориентированный подход в налоговом контроле разных стран: влияние на определенность поведения участников налоговых отношений // Journal of Applied Economic Research. 2026. Т. 25, № 1. С. 74-104. https://doi.org/10.15826/vestnik.2026.25.1.003

Информация о статье

Дата поступления 19 октября 2025 г.; дата поступления после рецензирования 4 ноября 2025 г.; дата принятия к печати 30 декабря 2025 г.

DOI: http://dx.doi.org/10.15826/vestnik.2026.25.1.003

Скачать полный текст статьи: