УДК 336.2

Переосмысление эффективности налоговых проверок: предвзятость измерений и показатели эффективности в цифровую эпоху

Ю.Е. Лабунец 1, И.А. Майбуров 2,3, О.В. Баженов 2, А.С. Cергеева 1, А.М. Худякова 1, Я.А. Манын-Оол 1

1 Томский государственный университет систем управления и радиоэлектроники, г. Томск, Россия
2 Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б.Н. Ельцина, г. Екатеринбург, Россия
3 Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, г. Москва, Россия

Аннотация

Трансформация налогового администрирования в контексте цифровизации и риск-ориентированных подходов коренным образом изменила роль налоговых проверок, поставив новые задачи для их оценки. В России существующая система показателей эффективности выездных налоговых проверок по-прежнему в значительной степени ориентирована на формальные фискальные результаты, в частности на сумму дополнительно начисленных налогов, что может привести к искаженному пониманию их эффективности и более широкого экономического воздействия. Цель данного исследования — оценить полноту и адекватность существующей системы показателей эффективности выездных налоговых проверок в России. В статье выдвигается гипотеза о том, что существующая система оценки не учитывает ключевые аспекты эффективности и результативности, в частности связанные с фактическим сбором налоговых поступлений, долгосрочными поведенческими эффектами и качеством контрольных процедур. Для решения этой проблемы в исследовании используется метод триангуляции, сочетающий три источника данных: 1) показатели, полученные из 22 академических исследований; 2) рамочную концепцию ОЭСР для оценки эффективности налогового администрирования; 3) существующую систему показателей, используемую Федеральной налоговой службой России. Анализ дополняется логической структуризацией критериев оценки с использованием диаграмм Исикавы и сравнительной оценкой конвергенции и дивергенции по трем наборам данных. Результаты выявляют значительные расхождения в российской системе, включая отсутствие показателей, отражающих фактическое сбор налогов, сдерживающий эффект, качество аудита и отраслевую дифференциацию, а также ограниченную ориентацию на стратегические цели, такие как сокращение налогового разрыва. В то же время результаты выявляют важные области конвергенции, в особенности признание эффективности как многомерного понятия. Исследование вносит вклад в литературу, предлагая более всеобъемлющую структуру для оценки эффективности налогового аудита и предоставляя важные для политики выводы для улучшения систем налогового администрирования в контексте цифровой трансформации.

Ключевые слова

выездной налоговый контроль; оценка; триангуляция; эффективность; результативность; показатели; конвергенция и дивергенция.

JEL classification

Список использованной литературы

1. Pareto V. The Mind and Society-a Treatise on General Sociology. Dover Publications Inc., 1935. 885 p. URL: http://archive.org/details/in.ernet.dli.2015.118834

          2. Samuelson P.A. The Pure Theory of Public Expenditure // The Review of Economics and Statistics. 1954. Vol. 36, No. 4. Pp. 387–389. https://doi.org/10.2307/1925895

          3. Drucker P.F. Managing for Business Effectiveness // Harvard Business Review. 1963. Vol. 41, No. 3. Pp. 53–60. URL: https://rlaexp.com/studio/biz/conceptual_resources/authors/peter_drucker/managing-for-business-effectiveness.pdf

          4. Kaplan R.S., Norton P.D. The Balanced Scorecard: Translating Strategy into Action. Harvard Business Review Press, 1996. 334 p. URL: https://archive.org/details/balancedscorecar00kapl/page/n1/mode/2up

          5. Parsons T. The Social System. The Free Press, 1951. 600 p. URL: https://archive.org/details/socialsystem0000pars

          6. March J.G., Olsen G.P. Rediscovering Institutions: The Organizational Basis of Politics. New York: The Free Press, 1989. 248 p. URL: https://archive.org/details/rediscoveringins00marc

          7. Drucker P.F. The Effective Executive. New York: Harper & Row, 1967. 200 p. URL: https://archive.org/details/effectiveexecuti00druc

          8. Pollitt C. Public Management Reform: A Comparative Analysis – Into the Age of Austerity. Oxford University Press, 2000. 332 p. URL: https://archive.org/details/publicmanagement0000poll_v1n1

          9. Allingham M.G., Sandmo A. Income Tax Evasion: A Theoretical Analysis // Journal of Public Economics. 1972. Vol. 1, Issue 3-4. Pp. 323–338. https://doi.org/10.1016/0047-2727(72)90010-2

          10. Chetty R., Looney W., Kroft K. Salience and Taxation: Theory and Evidence // American Economic Review. 2009. Vol. 99, No. 4. Pp. 1145–1177. https://doi.org/10.1257/aer.99.4.1145

          11. Kahneman D., Tversky A. Prospect Theory: An Analysis of Decision Under Risk // Econometrica. 1979. Vol. 47, No 2. Pp. 263–292. https://doi.org/10.2307/1914185

          12. Alm J. Testing Behavioral Public Economics Theories in the Laboratory // National Tax Journal. 2010. Vol. 63, Issue 4. Pp. 635–658. https://doi.org/10.17310/ntj.2010.4.02

          13. Pomeranz D., Vila-Belda J. Taking State-Capacity Research to the Field: Insights from Collaborations with Tax Authorities // Annual Review of Economics. 2019. Vol. 11, Issue 1. Pp 755–781. https://doi.org/10.1146/annurev-economics-080218-030312

          14. Slemrod J., Blumenthal M., Christian C. Taxpayer Response to an Increased Probability of Audit: Evidence from a Controlled Experiment in Minnesota // Journal of Public Economics. 2001. Vol. 79, Issue 3. Pp. 455–483. https://doi.org/10.1016/S0047-2727(99)00107-3

          15. Bergolo M., Ceni R., Cruces G., Giaccobasso M., Perez-Truglia R. Misperceptions about Tax Audits // American Economic Association Papers and Proceedings. 2018. Vol. 108. Pp. 83–87. https://doi.org/10.1257/pandp.20181039

          16. Loewenstein G., Weber E., Hsee C., Welch N. Risk as Feelings // Psychological Bulletin. 2001. Vol. 127, No. 2. Pp. 267–286. https://doi.org/10.1037/0033-2909.127.2.267

          17. Alm J., Malézieux A. 40 years of tax evasion games: a meta-analysis // Experimental Economics. 2021. Vol. 24, Issue 3. Pp. 699–750. https://doi.org/10.1007/s10683-020-09679-3

          18. Paleka H., Vitezić V. Tax Compliance Challenge through Taxpayers’ Typology // Economies. 2023. Vol. 11, Issue 9. 219. https://doi.org/10.3390/economies11090219

          19. Kasper M., Alm J. Audits, audit effectiveness, and post-audit tax compliance // Journal of Economic Behavior & Organization. 2022. Vol. 195. Pp. 87–102. https://doi.org/10.1016/j.jebo.2022.01.003

          20. Kasper M., Rablen M.D. Tax compliance after an audit: Higher or lower? // Journal of Economic Behavior & Organization. 2023. Vol. 207. Pp. 157–171. https://doi.org/10.1016/j.jebo.2023.01.013

          21. Coppier R., Michetti E., Scaccia L. Size-Dependent Enforcement, Tax Evasion and Dimensional Trap // Computational Economics. 2025. Vol. 65, Issue 2. Pp. 585–611. https://doi.org/10.1007/s10614-023-10399-y

          22. Blaufus K., Reineke J., Trenn I. Perceived tax audit aggressiveness, tax control frameworks and tax planning: an empirical analysis // Journal of Business Economics. 2023. Vol. 93, Issue 3. Pp. 509–557. https://doi.org/10.1007/s11573-022-01116-6

          23. Klimsa D., Ullmann R. Threshold-dependent tax enforcement and the size distribution of firms: evidence from Germany // International Tax and Public Finance. 2023. Vol. 30, Issue 4. Pp. 1002–1035. https://doi.org/10.1007/s10797-022-09732-2

          24. Belnap A., Hoopes J.L., Maydew E.L., Turk A. Real effects of tax audits // Review of Accounting Studies. 2022. Vol. 29, Issue 1. Pp. 665–700. https://doi.org/10.1007/s11142-022-09717-w

          25. Agostini C. Small Firms’ Response to Real-World Operational Tax Audits // National Tax Journal. 2025. Vol. 78, Issue 2. Pp. 469–485. https://doi.org/10.1086/735401

          26. Mittone L., Panebianco F., Santoro A. The bomb-crater effect of tax audits: Beyond the misperception of chance // Journal of Economic Psychology. 2017. Vol. 61. Pp. 225–243. https://doi.org/10.1016/j.joep.2017.04.007

          27. Collum N.S., Jurney S., Marshall M. Investigating the Effect of Service Messages on Noncompliant Taxpayers’ Reactions to Imperfect Audits // The Journal of the American Taxation Association. 2023. Vol. 46, Issue 1. Pp. 1–21. https://doi.org/10.2308/JATA-2022-003

          28. Grana J., Lindsay I., Lykke L., McGill M., McGlothlin A., Leigh N. Plumley A. The specific indirect effect of IRS audits // International Tax and Public Finance. 2025. Vol. 32, Issue 4. Pp. 995–1029. https://doi.org/10.1007/s10797-024-09866-5

          29. Labunets Iu. E., Mayburov I.A., Orlova K.S. The Impact of Field Tax Audits on the Formation of Taxpayers' Opportunistic Behaviour: The Case of Russia's Timber Industry // Journal of Tax Reform. 2024. Vol. 10, No. 3. Pp. 591–608. https://doi.org/10.15826/jtr.2024.10.3.186

          30. Rablen M.D. Audit probability versus effectiveness: The Beckerian approach revisited // Journal of Public Economic Theory. 2014. Vol. 16, Issue 2. Pp. 322–342. https://doi.org/10.1111/jpet.12062

          31. Distefano R., Reito F. Catch Laffer If You Can: Tax Take in an Evasion-Detection Game // Journal of Public Economic Theory. 2025. Vol. 27, Issue 6. e70082. https://doi.org/10.1111/jpet.70082

          32. Lancee B., Rossel L., Matthias K. When the agency wants too much: Experimental evidence on unfair audits and tax compliance // Journal of Economic Behavior & Organization. 2023. Vol. 214. Pp. 406–442. https://doi.org/10.1016/j.jebo.2023.08.011

          33. Eleni K., Charalampos K., Anastasiou A. Measuring Tax Administrations Efficiency Using Data Envelopment Analysis: Evidence from 26 European Countries International // International Journal of Computational Economics and Econometrics. 2023. Vol. 13, No. 1. Pp. 61–109. https://doi.org/10.1504/IJCEE.2022.10045264

          34. Yan K., Zuo M., Zhang H., Gong Y., Fang J. Optimization of Tax Collection and Administration Efficiency in Less Developed Regions of Western China // Discrete Dynamics in Nature and Society. 2022. 7771216. https://doi.org/10.1155/2022/7771216

          35. Alm J. Measuring, explaining, and controlling tax evasion: Lessons from theory, experiments, and field studies // International Tax and Public Finance. 2011. Vol. 19, Issue 1. Pp. 54–77. https://doi.org/10.1007/s10797-011-9171-2

          36. Beer S., Kasper M., Kirchler E., Erard B. Do audits deter or provoke future tax noncompliance? Evidence on self-employed taxpayers // CESifo Economic Studies. 2020. Vol. 66, Issue 3. Pp. 248–264. https://doi.org/10.1093/cesifo/ifz018

          37. Tawfik O.I., Elmaasrawy H.E. Determinants of the Quality of Tax Audits for Content Creation Tax and Tax Compliance: Evidence from Egypt // Sage Open. 2024. Vol. 14, Issue 1. Pp. 1–17. https://doi.org/10.1177/21582440241227755

          38. Boning W.C., Hendren N., Sprung-Keyser B., Stuart E.A. Welfare Analysis of Tax Audits Across the Income Distribution // NBER Working Paper Series. No. 31376. Cambridge: National Bureau of Economic Research, 2023. 77 p. https://doi.org/10.2139/ssrn.4483676

          39. Slemrod J. Tax Compliance and Enforcement // Journal of Economic Literature. 2019. Vol. 57, No. 4. Pp. 904–954. https://doi.org/10.1257/jel.20181437

          40. Tarfa E., Tarekegn G., Yosef B. Effects of tax audit on revenue generation // Journal of International Trade, Logistics and Law. 2020. Vol. 6, No. 1. Pp. 65–74. URL: https://www.jital.org/index.php/jital/article/view/155/pdf_85

          41. Olawale M.K., Adejuwon J.A. Are Tax Penalties Effective Enough in Combating Tax Evasion? // Journal of Economics, Finance and Management Studies. 2025. Vol. 8, Issue 7. Pp. 4082–4097. https://doi.org/10.47191/jefms/v8-i7-07

          42. Mitone L., Ploner M., Verrina E. When the state does not play dice: aggressive audit strategies foster tax compliance // Social Choice and Welfare. 2021. Vol. 57. Pp. 591–615. https://doi.org/10.1007/s00355-021-01325-y

          43. Hashimzade N., Myles G.D., Rablen M.D. Predictive analytics and the targeting of audits // Journal of Economic Behavior & Organization. 2016. Vol. 124. Pp. 130–145. https://doi.org/10.1016/j.jebo.2015.11.009

          44. Chalu H., Mzee H. Determinants of tax audit effectiveness in Tanzania // Managerial Auditing Journal. 2017. Vol. 33, Issue 1. Pp. 35–63. https://doi.org/10.1108/MAJ-06-2016-1390

          45. Marlisza P.D., Yulianti Y. Analysis of audit coverage ratio in improving tax audit performance // Journal of Applied Business and Economic. 2022. Vol. 8, No. 3. Pp. 228–251. http://dx.doi.org/10.30998/jabe.v8i3.11417

          46. Mawani A., Trivedi V.U. Collusive vs coercively corrupt tax auditors and their impact on tax compliance // Journal of Behavioral and Experimental Finance. 2021. Vol. 30. 100470. https://doi.org/10.1016/j.jbef.2021.100470

          47. Kogler C., Mittone L., Kirchler E. Delayed feedback on tax audits affects compliance and fairness perceptions // Journal of Economic Behavior & Organization. 2016. Vol. 124. Pp. 81–87. https://doi.org/10.1016/j.jebo.2015.10.014

          48. Hajawiyah A., Suryarini T., Kiswanto K., Tarmudji T. Analysis of a tax amnesty’s effectiveness in Indonesia // Journal of International Accounting, Auditing and Taxation. 2021. Vol. 44. 100415. https://doi.org/10.1016/j.intaccaudtax.2021.100415

          49. Spinelli D., Berta P., Santoro A. Which tax audits should be increased? Evidence from Italy using a machine learning approach // International Tax and Public Finance. 2025. https://doi.org/10.1007/s10797-025-09925-5

          50. Rabasco M., Battiston P. Predicting the deterrence effect of tax audits: A machine learning approach // Metroeconomica. 2023. Vol. 74, Issue 3. Pp. 531–556. https://doi.org/10.1111/meca.12420

          51. Bauer Ch., Hidayat A. The Impact of Tax Audits on Compliance Dynamics in a Developing Economy // WU International Taxation Research Paper Series. No. 2024-08. Business Taxation Group, 2024. https://doi.org/10.2139/ssrn.4937326

          52. Advani A., Elming W., Shaw J. The Dynamic Effects of Tax Audits // The Review of Economics and Statistics. 2023. Vol. 195, Issue 3. Pp. 545–561. https://doi.org/10.1162/rest_a_01101

          53. Kotsogiannis C., Salvadori L., Karangwa J., Mukamana T. Do tax audits have a dynamic impact? Evidence from corporate income tax administrative data // Journal of Development Economics. 2024. Vol. 170. 103292. https://doi.org/10.1016/j.jdeveco.2024.103292

          54. Bergolo M., Ceni R., Cruces G., Giaccobasso M., Perez‑Truglia R. Tax audits as scarecrows: Evidence from a large‑scale field experiment // American Economic Journal: Economic Policy. 2023. Vol. 15, No. 1. Pp. 110–153. https://doi.org/10.1257/pol.20200321

          55. Li H., Wang X. Firm responses to tax audits: Regression discontinuity evidence from a threshold‑based audit program // The Economic Journal. 2025. Vol. 136, Issue 674. Pp. 560–601. https://doi.org/10.1093/ej/ueaf060

Благодарности

Авторы благодарят рецензентов за их предложения и замечания, которые позволили улучшить статью.

Статья подготовлена по результатам исследований, выполненных за счет бюджетных средств по государственному заданию Финансового университета при Правительстве Российской Федерации.

Информация об авторах

Лабунец Юлия Евгеньевна

Кандидат экономических наук, доцент кафедры экономической безопасности Томского государственного университета систем управления и радиоэлектроники, г. Томск, Россия (634050, г. Томск, пр. Ленина, 40); ORCID https://orcid.org/0000-0001-8522-4115 e-mail: ulya.ev_84@mail.ru

Майбуров Игорь Анатольевич

Доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой финансового и налогового менеджмента Уральского федерального университета имени первого Президента России Б.Н. Ельцина, г. Екатеринбург, Россия (620002, г. Екатеринбург, ул. Мира, 19); главный научный сотрудник Института исследований социально-экономической трансформации и финансовой политики финансового факультета Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, г. Москва, Россия (125167, г. Москва, Ленинградский пр-т, 49/2); ORCID https://orcid.org/0000-0001-8791-665X e-mail: mayburov.home@gmail.com

Баженов Олег Викторович

Доктор экономических наук, доцент, профессор учебно-научного центра системной инженерии Уральского федерального университета имени первого Президента России Б.Н. Ельцина, г. Екатеринбург, Россия (620002, г. Екатеринбург, ул. Мира, 19); ORCID https://orcid.org/0000-0002-1515-6054 e-mail: o.v.bazhenov@urfu.ru

Сергеева Анна Сергеевна

Студент факультета безопасности Томского государственного университета систем управления и радиоэлектроники, г. Томск, Россия (634050, г. Томск, пр. Ленина, 40); ORCID https://orcid.org/0009-0004-2537-0056 e-mail: nyuta.sergeeva.04@mail.ru

Худякова Анастасия Максимовна

Студент факультета безопасности Томского государственного университета систем управления и радиоэлектроники, г. Томск, Россия (634050, г. Томск, пр. Ленина, 40); ORCID https://orcid.org/0009-0000-2609-4533 e-mail: khudyakova-nastya4@mail.com

Манын-Оол Ян Александрович

Студент факультета безопасности Томского государственного университета систем управления и радиоэлектроники, г. Томск, Россия (634050, г. Томск, пр. Ленина, 40); ORCID https://orcid.org/0009-0000-6995-1363 e-mail: skeletikraw808@gmail.com

Для цитирования

Лабунец Ю.Е., Майбуров И.А., Баженов О.В., Сергеева А.С., Худякова А.М., Манын-Оол Я.А. Переосмысление эффективности налоговых проверок: предвзятость измерений и показатели эффективности в цифровую эпоху // Journal of Applied Economic Research. 2026. Т. 25, № 2. С. 713-746. https://doi.org/10.15826/vestnik.2026.25.2.024

Информация о статье

Дата поступления 9 февраля 2026 г.; дата поступления после рецензирования 29 марта 2026 г.; дата принятия к печати 1 апреля 2026 г.

DOI: http://dx.doi.org/10.15826/vestnik.2026.25.2.024

Скачать полный текст статьи: